Больше всего вопросов по учету входного НДС возникает, когда компания приобретает основные средства (ОС). НДС по основным средствам могут принять к вычету. Для этого должны выполняться следующие условия:
- ОС приобретено для использования в облагаемых НДС операциях;
- есть счет-фактура от продавца ОС;
- приобретенное ОС принято к учету;
- не истекли 3 года с момента принятия ОС к учету.
Кроме того, ОС можно не только купить, но и создать самим. В такой ситуации для принятия к вычету НДС со стоимости приобретенных товаров, работ, услуг, которые использовались для создания ОС, у организации должны быть счета-фактуры на эти товары, работы, услуги, они должны быть приняты к учету, и условие о 3-х годах также должно соблюдаться (п. п. 2 , 6 ст. 171 , п. п. 1 , 1.1 , 5 ст. 172 НК РФ , ).
Что такое основные средства
К основным средствам относится имущество, используемое в деятельности организации в качестве средств труда для производства и реализации товаров или управления организацией, у которого срок полезного использования составляет более 12 месяцев, а первоначальная стоимость:
- в бухучете превышает предел для признания активов основными средствами. Традиционно его устанавливают в максимально возможном размере - 40 тыс. руб. (п. 4 , 5 ПБУ 6/01 );
- в налоговом учете превышает 100 тыс. руб. (п. 1 ст. 256 , п. 1 ст. 257 НК РФ). Указанный лимит применяется .
Момент принятия НДС к вычету
По общему правилу НДС по купленному ОС может быть принят к вычету после принятия его к учету в качестве ОС. Т.е. в квартале, когда стоимость ОС в бухучете будет отражена на счете 01 «Основные средства» (Письмо Минфина от 24.01.2013 N 03-07-11/19 ). Но если организация создала / построила ОС своими силами или с привлечением подрядчиков, то принять к вычету НДС со стоимости материалов и работ, затраченных на его создание, можно в квартале, когда их стоимость отражена на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Письмо ФНС от 12.07.2011 N ЕД-4-3/11248@ ).
Подобная ситуация складывается при приобретении оборудования и объектов недвижимости, которые без дополнительных работ (сборки, монтажа, ремонта и т.д.) не могут использоваться в качестве ОС. По ним принять к вычету НДС можно в квартале отражения их стоимости соответственно на счете 07 «Оборудование к установке» или 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Письмо Минфина от 20.11.2015 N 03-07-РЗ/67429 ).
Если ОС будет использоваться в не облагаемых НДС операциях
Если основное средство приобретено для использования только в не облагаемых НДС операциях, то НДС по этому ОС учитывается в стоимости ОС как в бухгалтерском, так и в налоговом учете (
Предприятия заключая договора с поставщиками и подрядчиками, кроме стоимости, приобретаемых ценностей должны оплатить и сумму НДС (налог на добавленную стоимость), по приобретенным ценностям
Налог на добавленную стоимость установлен 21 гл. НК РФ является косвенным налогом, т.е. оплачивается покупателем и представляет собой форму изъятия добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения.
«Входной» НДС – это тот налог, который предъявил поставщик товаров (работ, услуг), имущественных прав дополнительно к цене.
«Входной» НДС:
· принимается к вычету (возмещению) (ст. 171, 172,176 НК РФ);
· учитывается в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.2 ст.170 НК РФ);
Налог на добавленную стоимость, уплачиваемый поставщикам за приобретенные ценности, работы и услуги в бухгалтерском учете учитывается на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям». Счет активный.
Для аналитического учета сумм«входного » НДС рекомендовано открывать соответствующие субсчета. Данное деление не является обязательным, поэтому организация при разработке рабочего плана счетов может предусмотреть иное деление субсчетов в зависимости от специфики деятельности.
При организации аналитического учета, необходимо соблюдение раздельного учета сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам) используемым в производстве продукции, облагаемой НДС и необлагаемой НДС.
В п.4 ст. 170 НК РФ определен порядок распределения НДС по товарам (работам, услугам), которые на прямую невозможно распределить между облагаемыми и необлагаемыми видами деятельности. За базу распределения берется стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) имущественных прав за налоговый период.
Налогоплательщик имеет право не применять эти положения к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализация которых не подлежит налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство.
По дебету счета 19 отражаются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога по приобретенным МПЗ, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции со счетами учета расчетов.
По кредиту счета 19 отражается списание накопленных на счете сумм налога на добавленную стоимость в корреспонденции, как правило, со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Если организация получила от поставщика материальные ценности (например, оборудование, материалы, товары), в учете делаются следующие записи:
Если организация принимает у исполнителя результаты выполненных работ, оказанных услуг, в учете делаются записи:
Налоговый вычет
Налоговые вычеты – это уменьшение суммы НДС, которая исчислена для уплаты в бюджет, на суммы «Входного» НДС (п.1,п.2 ст. 171 НК РФ)
«Входной» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) принимается к вычету, если одновременно выполнены следующие условия:
· приобретенные товары (работы, услуги) приняты на учет;
· товары (работы, услуги) приобретены для хозяйственной деятельности, облагаемой НДС или для перепродажи;
· имеется полученный от поставщика счет-фактура, оформленный в соответствии с законодательством.
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 - произведен налоговый вычет
При приобретении покупателями товаров, работ, услуг они уплачивают поставщику кроме стоимости приобретений еще и сумму НДС, которая учитывается на Счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" . При этом отдельно ведется учет движения НДС по материалам и основным средствам, нематериальным активам. Счет 19 является активным, и балансовый.
К счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" могут быть открыты следующие субсчета:
19/1 субсчет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным о.с.";
19/2 субсчет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным НМА";
19/3 субсчет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-
производственным запасам" и др.
Право на налоговый вычет организация получает одновременно выполняя следующие условия:
1. Товарно-материальные ценности приобретены для нужд основной деятельности предприятия, облагаемой НДС, либо для целей управления организацией;
2. Товарно-материальные ценности или услуги приняты к учету;
3. Имеется документ, в котором отдельной строкой выделена сумма НДС – счет-фактура.
Однако, существуют случаи, когда НДС не подлежит вычету, а включается в стоимость приобретений.
Товарно-материальные ценности принимаются для деятельности, которая не облагается НДС. Организация-покупатель не является плательщиком НДС.
| Наименование хозяйственной операции | Дебет счета | Кредит счета |
| 08/10 | ||
| 19(1,2,3) | ||
| 08/10 | 19(1,2,3) |
Сумма НДС пойдем на увеличение стоимости приобретенных средств.
Сумма НДС по приобретенным ценностям отражается в книге покупок в хронологическом порядке. Ставки:
10% - печатные издания, питание, медикаменты, детская одежда
Организации и юридические лица, работающие на территории России, должны своевременно уплачивать налог на добавленную стоимость и правильно отражать его формирование и расчет в бухгалтерском учете. Для этого в плане счетов имеется специальный счет — 19 «НДС по приобретенным ценностям». Бухгалтерские работники должны знать его назначение и правила применения.
Добавленная стоимость – надбавка к цене продукции, которая формируется предприятием или организацией путем добавления собственных расходов к стоимости закупленных у поставщиков товаров и услуг.
НДС предполагает, что установленная часть добавленной стоимости направляется не в доходы юридического лица, а идет в государственный бюджет. Для производства товаров и услуг компания закупает у поставщиков сырье и материалы, в цену которых включен НДС. Когда фирма реализует собственную продукцию, у нее возникает обязанность расплатиться с бюджетом по обязательствам по НДС.
Вычисляя итоговую сумму налога к перечислению, нужно помнить, что часть уже была оплачена косвенно, через поставщиков. Это означает, что из величины исходящего налога нужно вычесть размер входного.
Суть и назначение 19 счета бухучета
19 счет предназначен для сбора обобщающей информации о выплаченных (или причитающихся к оплате) суммах НДС по приобретенной у поставщиков продукции и услугам.
В рамках 19 счета для удобства ведения учета открываются субсчета:
- 1 – налог при покупке основных средств (земельных участков, оборудования, зданий, сооружений);
- 2 – налог при приобретении нематериальных активов;
- 3 – НДС при пополнении товарных запасов (покупка сырья, материалов) и т.д.
Когда компания приобретает у поставщиков товары и услуги, она делает две группы проводок:
- Д 10 – К 60 – для стоимости приобретенных ценностей, очищенных от НДС;
- Д 19 – К 60 – для отражения входного НДС с купленных ценностей.
Когда налог будет предъявлен к зачету с бюджетом, бухгалтер уберет накопившуюся на 19 счете сумму проводкой:
Д 68 – К 19.
Строка баланса 1220 «НДС по приобретенным ценностям»
Входной и исходящий НДС обязательно отражается в бухгалтерском балансе организации, формируемом за отчетный период. Первый показывается в строке 1220 и в составе дебиторской задолженности, второй входит в структуру кредиторской задолженности.
В строку 1220 переносится дебетовое сальдо, существующее на конец отчетного периода по счету 19. Наличие такого остатка означает сумму, которую компания может предъявить к вычету из бюджета.
Для использования права на вычет фирма должна соответствовать трем критериям:
- покупка ценностей для направления работы, облагаемого НДС;
- корректное отражение стоимости приобретенных ценностей в учете;
- наличие первичных документов (счетов-фактур), оформленных по всем правилам.
У большинства организаций на 19 счете не получается дебетового остатка, а потому они проставляют в строке 1220 прочерк.
Образование суммы к вычету характерно для структур, осуществляющих экспорт товаров, компаний с длительным производственным циклом или фирм, которым поставщики выставили документы с ошибками и нарушениями.
Во избежание неясностей крупным компаниям рекомендуется детализировать значение в строке 1220, разделяя его по типу приобретенной продукции: основные средства, нематериальные активы, запасы и т.д.
НДС по основным средствам (ОС)
Традиционно наибольшее число вопросов вызывает учет входного НДС в части основных средств.
Согласно нормам законодательства, для предъявления входного налога к вычету компания должна удовлетворять следующим требованиям:
- использование основного средства в облагаемых налогом операциях;
- наличие счетов-фактур;
- постановка ОС на учет;
- срок не более трех лет с момента покупки.
Право на возмещение налога не теряется и для созданных самостоятельно основных средств. В этом случае фирма должна располагать счетами-фактурами на затраты, понесенные в процессе изготовления ОС.
Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ (п.2 ст.171 НК РФ).
Вычет или возмещение НДС можно произвести при наступлении событий:
1. Оприходован товар и используется для операций, облагаемых НДС.
2. Получен счет-фактура поставщика. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) имущественных прав сумм налога к вычету. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п.5 и 6 ст.169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
3. Оборудование, не требующее монтажа, принято к учету на счет 01 "Основные средства".
В бухгалтерском учете суммы НДС по приобретенным ценностям отражаются на счете 19 "НДС по приобретенным ценностям".
В налоговой декларации по НДС требуется заполнять строки по разным видам налоговых вычетов. В книге покупок требуется заполнять графы по ставкам налогов. Для этого на счете 19 создаются субсчета по видам приобретаемых товарно-материальных ценностей и по ставкам НДС.
По дебету счета 19 отражается НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям в корреспонденции со счетом расчетов с поставщиком.
По кредиту счета 19 в корреспонденции с субсчетом 68-НДС "НДС" отражается возмещение НДС из бюджета.
Таким образом, сальдо по счету 19 отражает сумму еще не возмещенного НДС.
В книге покупок требуется отражать не только суммы НДС, но и налоговую базу, от которой рассчитан этот НДС. Налоговая база отражается на забалансовом счете 119 "База НДС получение и помещение в книгу покупок", проводки по которому делаются параллельно проводкам по счету 19, но не на сумму НДС, а на сумму соответствующей налоговой базы.
Односторонней проводкой по дебету счета 119 отражается база НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям.
По кредиту счета 119 в корреспонденции с субсчетом 168-НДС "Возмещение и начисление в бюджет база НДС" отражается база НДС, принятого к возмещению.
Таким образом, при покупке товаров (материалов, работ, услуг) делаются проводки по начислению НДС:
| Дебет | Кредит | Сумма | ||
| Счет | Лицо | Счет | Лицо | |
| 19-… | Поставщик | 60-01 | Поставщик | Сумма НДС |
| Документ покупки | Договор | |||
| Документ покупки | ||||
| 119-… | Поставщик | Сумма без НДС | ||
| Документ покупки | ||||
При получении фактуры делаются проводки по возмещению НДС:
| Дебет | Кредит | Сумма | ||
| Счет | Лицо | Счет | Лицо | |
| 68-НДС | Основной платеж | 19-… | Поставщик | Сумма НДС |
| Документ покупки | ||||
| 168-НДС | 119-… | Поставщик | Сумма без НДС | |
| Документ покупки | ||||
При формировании проводок по возмещению НДС делаются соответствующие записи в книге покупок.
Правила оформления документов
В программе для учета НДС по приобретенным ценностям в документах поставки (приходных накладных, полученных услуг, актов приемки ОС) на закладке "Параметры " должен быть установлен флаг "НДС ":
Рис. 12-20 – Флаг "НДС" в приходной накладной
Этот флаг следует установить в случае, если в документе поставщика выделен НДС и:
Организация применяет общий режим налогообложения и не освобождена от уплаты НДС;
Организация применяет упрощенную систему налогообложения.
Флаг "НДС " следует убрать, когда:
В документе поставщика не выделен НДС;
Организация освобождена от уплаты НДС;
Организация применяет систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
При указании в документах поставки наименований ТМЦ или услуг, сумма НДС по ним рассчитывается программой автоматически по ставке НДС, определенной в карточке наименования.
Ставка НДС по ТМЦ указывается в справочнике "Номенклатура " на закладке "Параметры " в параметре "Ставка НДС " (Н1 ):
Рис. 12-21 – Указание ставки НДС в карточке номенклатуры
Если группа ТМЦ облагается по одной ставке НДС, то эту ставку НДС удобно указывать сразу на папке номенклатуры. Значение ставки НДС в этом случае будет присвоено "по умолчанию" всем карточкам, создаваемым в этой папке. При необходимости это значение можно будет переопределить в карточке номенклатуры.
Ставка НДС по полученным услугам указывается в справочнике "Виды полученных услуг " на закладке "Параметры ", так же, как в справочнике "Номенклатура".
Если в документе ТМЦ или услуги облагаются НДС по ставке 0%, например медицинская техника, то для правильного отражения операции в книге покупок флаг "НДС" в документе поставки убирать не нужно. У таких ТМЦ и услуг в справочнике следует установить ставку НДС равную "0".
При закрытии документа формируются проводки на сумму НДС на субсчет счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" и на сумму базы НДС на субсчет счета 119 "База НДС получение и помещение в книгу покупок". Субсчет счета 19 и 119 определяется в зависимости от вида расчетов, указанного в документе на закладке "Параметры ", и ставки НДС, определенной в карточке наименования. Подробнее про указание и настройку видов расчетов см. главу "Учет взаиморасчетов ".
Полученные счета-фактуры
Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных продавцом сумм налога к вычету. Поэтому для принятия НДС к вычету в программе нужно обязательно оформлять полученные счета-фактуры, таким образом, если не будет оформлен счет-фактура, НДС не будет принят к вычету или возмещению.
Возможны три варианта получения счетов-фактур и документов поставки:
1. Счет-фактура получен раньше документа поставки.
2. Счет-фактура получен вместе с документом поставки.
3. Счет-фактура получен после документа поставки.
В первых двух случаях счет-фактуру рекомендуется создавать в программе автоматически, при оформлении документа поставки. Если счет-фактура получен раньше документа поставки, то его не нужно оформлять в программе до момента получения документа поставки.
Для автоматического создания счета-фактуры при оформлении документа поставки следует поставить флаг "Счет-фактура " и указать реквизиты полученного счета-фактуры на закладке "Фактура ":
Рис. 12-22 – Автоматическое создание полученного счета-фактуры
При сохранении документа поставки счет-фактура сформируется автоматически в реестре полученных счетов-фактур.
В случае, когда счет-фактура поступает после документа поставки, но не позднее 20-го числа следующего месяца, его можно сформировать автоматически, указав реквизиты полученного счета-фактуры в документе поставки. Для этого придется открыть документ поставки, поэтому данный способ могут использовать только небольшие организации, у которых открытие документов поставки ни на что не повлияет.
Если документ поставки открывать по каким-либо причинам нельзя, или же счет-фактура поступает после 20-го числа следующего месяца после получения документа поставки, его требуется оформить вручную в реестре полученных счетов-фактур, при этом в документе поставки флаг "Счет-фактура " на закладке "Фактура " указывать не нужно.
При оформлении счета-фактуры вручную в поле "По документам " следует указать документ поставки:
Рис. 12-23 – Ручное создание полученного счета-фактуры
После оформления счета-фактуры его реквизиты автоматически отражаются в документе поставки на закладке "Фактура".
Подробнее про оформление полученных счетов-фактур см. главу "Учет товаров и материалов " раздел "Поступление ТМЦ ".
Для того, чтобы определить, какие счета-фактуры созданы автоматически, а какие вручную, в реестре у автоматически созданных счетов-фактур в поле "Состояние " появляется знак :
Рис. 12-24 – Отметка автоматически созданных счетов-фактур
Для контроля получения счетов-фактур у документов поставки, по которым в программе оформлены счета-фактуры, в поле "Состояние " появляется знак .
Рис. 12-25 – Отметка документов поставки, по
которым получены
счета-фактуры
Согласно правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (ред. от 11.05.2006)) организации должны вести журнал учета полученных счетов-фактур.
В электронном виде в качестве журнала полученных счетов-фактур выступает реестр полученных счетов-фактур. При необходимости его можно распечатать (<Ctrl+ P >).
НДС по основным средствам
Порядок вычетов по НДС по основным средствам и нематериальным активам, приобретенным с 2006 года, изложен в п.1 ст.172 НК РФ. Согласно этому пункту вычет производится после принятия на учет данных основных средств и нематериальных активов.
| Вид капитальных вложений |
Порядок принятия к вычету НДС | |
| Условия вычета | Момент вычета | |
| Оборудование, не требующее монтажа (ОС), НМА | Ввод ОС на счет 01* | С месяца постановки на счет 01 (абз.3 п.1 ст.172 НК) или следующим месяцем** |
| Оборудование к установке (ОС, требующие монтажа) | Принятие на учет оборудования на счет 07 | С месяца постановки на счет 07 (абз.3 п.1 ст.172 НК) |
| Строительно-монтажные работы (включая монтаж оборудования) | Принятие на учет СМР на счет 08 | С месяца постановки на счет 08 (п.5 ст.172 НК) |
* Трактовать принятие на учет основных средств, не требующих монтажа, можно либо как дату покупки и постановки на учет на 08 счет, либо дату ввода в эксплуатацию и постановки на 01 счет. Большинство аналитиков считают, что датой "принятия на учет основных средств" является дата ввода объекта в эксплуатацию. Поэтому с целью минимизации налоговых рисков в программе возмещение НДС происходит после ввода в эксплуатацию.
**Спорным вопросом при возмещении НДС по основным средствам, не требующим монтажа, приобретенным с 2006 года, является определение момента возмещения НДС. Одни считают, что таким моментом является последний день месяца ввода в эксплуатацию, другие – первый день следующего месяца после ввода в эксплуатацию. В программе момент возмещения НДС по основным средствам, не требующим монтажа, определяется пользователем в настройке учета на закладке "НДС ":
Рис. 12-26 – Указание момента возмещения НДС по
ОС,
не требующим монтажа
Возмещение НДС по ОС производится в первичных документах:
По оборудованию к установке и строительно-монтажным работам – в приходных накладных и полученных услугах;
По оборудованию, не требующему монтажа, и НМА – в акте приемки.
Для отдельного учета сумм НДС по ОС, не требующим монтажа, еще не введенным в эксплуатацию, используется субсчет 19-КВ-ОСН "НДС по приобретенным ОС, не требующим монтажа".
Таким образом, НДС по ОС, не требующим монтажа, сначала собирается в дебете субсчета 19-КВ-ОСН, а после ввода в эксплуатацию перемещается в кредит субсчета 19-ОСН "НДС по основным средствам, не требующим монтажа", по которому НДС возмещается обычным образом.
Проводки, формируемые при покупке ОС, не требующего монтажа (приходная накладная):
| Дебет | Кредит | Сумма | ||
| Счет | Лицо | Счет | Лицо | |
| 08 | Капитальное вложение | 60-01 | Организация | Сумма без НДС |
| Договор | Договор | |||
| Документ покупки | ||||
| 19-КВ-ОСН | Организация | 60-01 | Организация | Сумма НДС |
| Документ покупки | Договор | |||
| Документ покупки | ||||
Проводки, формируемые при вводе в эксплуатацию ОС, не требующего монтажа (акт приемки):
| Дебет | Кредит | Сумма | ||
| Счет | Лицо | Счет | Лицо | |
| 01 | Основное средство | 08 | Капитальное вложение | Сумма без НДС |
| Договор | ||||
| 19-ОСН | Организация | 19-КВ-ОСН | Организация | Сумма НДС |
| Документ покупки | Документ покупки | |||
| 68-НДС | Основной платеж | 19-ОСН | Организация | Сумма НДС* |
| Документ покупки | ||||
*Дата проводок по возмещению НДС по ОС, не требующим монтажа, зависит от момента возмещения НДС, указанного в настройке учета.
Учет НДС охватывает большой пласт операций, отражающих взаимодействие хозяйствующих единиц между собой и бюджетом. Бухгалтерские записи, сопровождающие деятельность компании, упорядочивают и структурируют все операции, совершаемые с этим налогом. Поговорим об отражении в учете самых распространенных ситуаций, связанных с НДС - начислением, принятием к вычету, списанием, восстановлением, зачетом и др.
Счета, на которых учитывают налог
Учитывая НДС , бухгалтер оперирует двумя счетами:
- Сч. 19, объединяющим суммы «входного» налога, т. е. начисленного на приобретенные активы или услуги, но пока не возмещенного из бюджета;
- Сч. 68 с соответствующим субсчетом НДС, на котором отражаются все операции с налогом. По кредиту счета учитывают начисление налога, по дебету - суммы оплаченного и возмещаемого из бюджета НДС. Возмещение НДС отражается бухгалтерской записью Д/т 68 К/т 19.
Механизм НДС
Начисление налога производится со всех операций в рамках основной и внереализационной деятельности фирмы. Записью «начислен НДС с реализации» (проводка Д/т 90 К/т 68) бухгалтер фиксирует сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, а запись Д/т 91 К/т 68 отражает НДС, который компания должна уплатить при совершении прочих операций, приносящих доход.
При покупке товара, фирма-приобретатель вправе возместить из бюджета сумму налога, указываемую в счете-фактуре , сделав такие проводки:
Д/т 19 К/т 60 - НДС по приобретенному товару;
Д/т 68 К/т 19 - налог предъявлен к вычету после принятия ценностей к учету. Подобный алгоритм позволяет уменьшить сумму начисленного НДС за счет «входного» налога.
Так, начисленный НДС аккумулируется в кредите сч. 68, а возмещаемый - в дебете. Разница между дебетовым и кредитовым оборотами, подсчитанная по окончании отчетного квартала, является результатом, на который ориентируется бухгалтер, заполняя налоговую декларацию. Если преобладает:
- кредитовый оборот - необходимо перечислить разницу в бюджет;
- дебетовый - сумма разницы подлежит возмещению из бюджета.
Бухгалтерские проводки по НДС: приобретены ценности
Учитывают налог при покупках следующими записями:
|
Операции |
Основание |
||
|
Отражен «входной» НДС по приобретенным ТМЦ, ОС, НМА, капвложениям, услугам |
Счет-фактура |
||
|
Списание НДС на затраты производства по приобретенным активам, которые будут использоваться в необлагаемых налогом операциях. |
Бухсправка-расчет |
||
|
Списание НДС на прочие расходы при невозможности принять налог к вычету, например, при неверном заполнении счета-фактуры поставщиком, его утере или непоступлении. |
|||
|
Восстановлен НДС, ранее предъявленный к возмещению по ТМЦ и услугам, использованным в необлагаемых операциях |
|||
|
НДС к вычету по активам |
Итак, возместить НДС из бюджета можно лишь при покупке активов/услуг, которые будут использованы в операциях, облагаемых НДС. В противном случае (когда имущество будет использоваться в необлагаемых операциях), сумму налога по этим активам списывают на производственные издержки (по аналогии с учетом в компаниях-неплательщиках НДС).
Отнесение НДС на прочие расходы, в обиходе - списание НДС (проводка Д/т 91 К/т 19) осуществляется как в случаях невозможности получения счета-фактуры, так и при непроизводственных расходах, понесенных в командировках (например, по дополнительным услугам, означенным в ж/д билетах), списании кредиторской задолженности, безвозмездной передаче имущества, окончания трехлетнего срока, отведенного для возмещения налога и др.
НДС с реализации: проводки
Продажа активов сопровождается начислением НДС по дебету счета 90/3, по поступлениям от внереализационных операций - 91/2. Типовые проводки при реализации товаров и прочим операциям с НДС будут такими:
|
Операции |
Основание |
||
|
Начислен НДС: |
|||
|
По реализации (по факту отгрузки) |
сч-фактура |
||
|
По реализации (по факту оплаты) |
|||
|
По внереализационным доходам (отгруженным или оплаченным) |
|||
|
На СМР, производимые хозспособом |
Бухсправка |
||
|
На безвозмездно переданный актив |
Сч-фактура |
||
|
На полученный аванс от покупателя |
Сч-фактура на аванс |
||
|
Зачтен НДС с аванса (по факту отгрузки) |
Выданный сч-фактура |
||
|
Уплачен НДС |
Выписка банка |
НДС по уменьшению стоимости реализации: проводки
Зачастую между контрагентами после отгрузки товара возникают споры по стоимости реализуемых активов. Уязвимой в подобной ситуации может быть любая сторона, но чаще это относится к поставщику. При его согласии на изменение цены оформляется корректировка реализации. Рассмотрим вариант уменьшения цены товара за счет дополнительной поставки.
Пример:
Между двумя компаниями заключено соглашение на поставку изделий в количестве 100 единиц на сумму 500 000 руб. + НДС 90 000 руб. Цена одного изделия - 5000 руб. + НДС 900 руб., себестоимость 3000 руб. После отгрузки поставщик дополнительно поставил 8 изделий по заключенному допсоглашению. Корректировка реализации в учете поставщика будет следующей:
Операции
Сумма
Выручка от продажи
НДС от выручки
Списана себестоимость реализованного товара (3000 х 100)
Списана себестоимость изделий, отгруженных дополнительно (3000 х 8)
Начислен НДС на дополнительную поставку (5000 х 8 / 118 х 18)
Поступила оплата
Образовано постоянное налоговое обязательство по налогу на прибыль
Начисление пени по НДС: проводки
Случается, ИФНС насчитывает компании пени по НДС. Отражаются эти суммы по дебету сч. 99 в корреспонденции с сч. 68, т.е. проводка по начислению пени будет такой:
Д/т 99 К/т 68 на сумму пени.
Уплата пени фиксируется записью: Д/т 68 К/т 51.
Бухучет НДС при возврате товара
Несостоявшиеся приобретения также находят отражение в учете, но фиксируют их в зависимости от причин возврата.
- если товар оказался бракованным, и выявили это уже после оприходования, отражается НДС проводками так:
|
Операции |
||
|
У покупателя |
||
|
СТОРНО НДС по браку |
||
|
СТОРНО ранее принятого к вычету НДС на сумму брака |
||
|
У продавца |
||
|
СТОРНО НДС при приемке брака (если отгрузки и приемка происходят в одном налоговом периоде) |
||
|
СТОРНО НДС при поступлении брака в следующем периоде |
- если товар соответствующего качества:
|
Операции |
||
|
У покупателя |
||
|
Начисление НДС по возвращаемому товару |
||
|
У продавца |
||
|
Входной НДС по возврату ТМЦ |
||
|
По возвращаемому товару принят НДС к вычету |
Бухгалтерские проводки по НДС: примеры
Фирма приобрела товары на сумму 767 000 руб. (в т. ч. НДС 117 000 руб.), а затем реализовала товары на условиях 50% предоплаты на сумму 1 180 000 руб. (в т.ч. НДС 180 000 руб.). Остаток товара на сумму 118 000 руб. (в т.ч. НДС 18 000 руб.) был реализован в розницу по деятельности, облагаемой ЕНВД, а НДС по нему восстановлен. Вторая доля аванса была перечислена через месяц.
|
Операции |
Основание |
||
|
Оплата приобретенных товаров |
|||
|
Оприходование товаров |
|||
|
Начислен НДС по приобретенным товарам |
|||
|
НДС принят к вычету |
|||
|
Поступила предоплата 50% от покупателя |
|||
|
Начислен НДС на аванс |
|||
|
Отражена выручка от реализации |
|||
|
Зачтен аванс |
|||
|
Вычет НДС по авансу |
|||
|
Товары переданы в розницу |
|||
|
Списаны проданные ТМЦ |
|||
|
Списана себестоимость товаров |
|||
|
Восстановлен НДС по переданным в розницу (на ЕНВД) товарам |
|||
|
НДС учтен в стоимости товара |